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      增值稅運行過程中存在的若干問題及對策

      1993年12月31日國務院第134號令發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,同年12月25日財政部發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》,兩者均從1994年1月1日起實施,增值稅作為流轉稅主體稅種之一,其在運行過程中已突顯其存在的諸多,具體表現了以下幾個方面
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        1993年12月31日國務院第134號令發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,同年12月25日財政部發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》,兩者均從1994年1月1日起實施,增值稅作為流轉稅主體稅種之一,其在運行過程中已突顯其存在的諸多,具體表現了以下幾個方面:

        一、在上存在著缺陷。

        1、依據《中華人民共和國稅收征管法》第35條第6款稅務機關有權核定其應納稅款情形之一是指“納稅人申報的計稅依據明顯偏低,又無正當理由的。”和第36條“或者外國企業在境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用;不按之間的業務往來收取或者支付價款、費用,而減少其應納稅的收入或者所得額的,稅務機關有權進行合理調整。”上述兩條在對增值稅日常征管中已顯現出法律條款制定時的缺陷,如甲乙兩企業為增值稅納稅人且為關聯企業,甲企業為廢舊物資收購企業,又符合免征增值稅的一切要件,乙企業為增值稅一般納稅人,甲企業通過加價形式即高于無關聯的第三方價格銷售給乙企業,乙企業依法取得甲企業開具的廢舊物資收購專用發票的10%抵扣進項稅額,《征管法》第35條第6款和第36條中未列明“計稅依據明顯偏高,又無正當理由的”情形,在增值稅征管過程中找不到法律依據來對甲企業實施查處,對乙企業也未作進項稅額轉出的相關規定。

        2、關于納稅人外出經營活動管理時限的設定容易出問題。根據《征管法》實施細則第21條所稱“從事生產、經營的納稅人外出經營,在同一地累計超過180天的,應當在營業地辦理稅務登記手續。”國稅發[2003]47號文又對細則第21條作出解釋為“應當是以納稅人在同一縣(市)實際經營或提供勞務之日起,在連續的12個月內累計超過180天。”上述的規定在稅收實際工作中遭遇尷尬一是與國際慣例不符二是按照公歷計算一般半年為181天或182天或184天三是納稅人在累計至179天停業,在第181又開業或復業又只能從頭算起,易造成漏管戶的發生。

        二、總局規范性文件與行政法規相沖突。

        根據《征管法》第23條“國家根據稅收征收管理的需要,積極推廣使用稅控裝置,納稅人應當按照規定安裝,使用稅控裝置,不得損毀或擅自改動稅控裝置”,這一條表明了法律賦予稅務機關推廣使用稅控裝置的權利,于是國稅發(2000)183號規范性文件規定“自2000年1月1日起,企業購置增值稅防偽稅控系統專用設備和通用設備發生的費用,準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支;同時可憑購貨所取得的專用發票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣”,而《中華人民共和國增值稅暫行條例》中第10條第1款規定“購進固定資產”不得從銷項稅額中抵扣,顯而易見,總局規范性文件與行政法規發生了沖突。在稅收實際工作中,以“適當減輕企業使用稅控系統的負擔”來解釋,也是對行政法規滯后于征管需要的無奈之舉。

        三、“三小票”在增值稅抵扣設計上的問題。

        具體表現在:

        1、“運輸發票”、“農副產品統一收購專用發票”、“廢舊物資統一收購專用發票”均由手工開具,沒有全國統一的制式,也沒有有效的防偽措施,很容易被虛開和仿制,而且不易分辨真偽,業務的真實性也較難確定,同時還存在著大量的現金交易。

        2、在專項檢查中,發現“三小票”已從過去單一的商貿企業逐步蔓延到生產型企業,從而導致增值稅納稅人由零申報、負申報向低稅負正常申報轉變,如“鐵本”案件,淮安的“2.26”案件,“河南許昌”案件,這些特大案件的發生,不得不引起我們對外部和內部管理以及“三小票”可以抵扣進項稅額的反思。

        四、企業的庫存商品如何處置引發爭議。

        在稅收征管工作中,對企業的庫存商品如何處置?基層一線人員普遍感到困惑或棘手,具體表現在:

        1、增值稅一般納稅人被取消資格后仍然生產經營的,針對其未實現銷售的庫存商品,有的人認為應按生產型企業6%的征收率、商業企業4%的征收率征收增值稅;有的人認為,未實施銷售的庫存商品,在購進時已被企業依法申請全額抵扣了,應按其適用稅率進行進項稅額轉出補繳增值稅,不存在重復繳稅的情形,但在實際操作中這一做法又找不到法律依據。

        2、針對依法申請注銷的庫存商品如何處置,有的人認為稅務機關在批準其注銷之前,應將這部分未實現銷售的庫存商品應作進項稅額轉出補繳增值稅,有的人認為不應作為進項稅額轉出,其庫存商品任由人處置,就有可能引起惡意注銷的情形發生。

        3、改變稅務機關的納稅人,有的人認為在注銷稅務表中注明其庫存商品,納稅人必須向遷入地稅務機關提供此項資料,遷出地稅務機關也可向納稅人擬遷入地稅務機關網上公布其庫存商品,以便遷入地稅務機關對其管理。 轉載請注明來源。原文地址:http://www.nm525.com/html/yanjiu/20190719/8182561.html   

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