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      會計職業道德論文

      本篇論文快速導航: 題目:現代會計師倫理責任缺失問題探究 緒論:會計師倫理責任淡薄治理研究緒論 第一章:會計本質及會計責任的產生 第二章:會計師倫理責任的理論依據 第三章:會計師倫理責任問題的表現及其成因探析 第四章:會計師職業道德問題治理的歷史選擇與理
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      本篇論文快速導航:
      題目:現代會計師倫理責任缺失問題探究
      緒論:會計師倫理責任淡薄治理研究緒論
      第一章:會計本質及會計責任的產生
      第二章:會計師倫理責任的理論依據
      第三章:會計師倫理責任問題的表現及其成因探析
      第四章:會計師職業道德問題治理的歷史選擇與理論框架
      結論/參考文獻:現代會計師倫理責任感構建研究結論與參考文獻
        三、會計師倫理責任問題的表現及其成因探析
        
        會計活動的主體是人,在生產關系中,人作為勞動者來說是最活躍、最革命、最具決定性的因素。會計師作為勞動者中的特殊人員,就要求其必須具備一定的專業知識和技能。會計師進行會計活動時依靠的是其職業規則和職業判斷能力。在進行會計活動的整個流程中,會計師的主觀意識和職業判斷都滲透其中。任何存在著的關系中都會涉及到倫理道德問題,當然會計關系中也是難以避免的。倫理道德問題不僅是一個非常重要的問題,而且還是一個非常現實的問題。在當前的會計領域中,倫理道德缺失的現象非常普遍,如制作假的記賬憑證、假的會計賬簿、在財務報表中作假,出具假的審計報告、進行假的評估等等行為,會計行為中的這些弄虛作假直接導致產生虛假會計信息。要想將會計信息質量提高,以防產生虛假會計信息,就一定要清楚的看到會計師倫理責任問題的表現,分析其存在的內部因素,探討會計師倫理責任問題形成的深刻原因。
        
        (一)會計師倫理責任問題的表現
        
        財務會計工作是財務報告生成的一個重要環節,大多數的會計從業人員都能本著服務于社會公眾的心態,為利益相關者提供真實而且可靠的會計工作信息。由于我國社會主義市場經濟的不斷建立和發展完善,因而在財務會計領域中道德敗壞的丑聞進而不斷地出現,給經濟社會的發展帶來了非常嚴重的影響。會計師倫理責任問題是從以下幾個層面體現出來的:
        
        1.觀念層面:極端個人主義盛行
        
        “當今個人主義存在于倫理和社會關系中,它是我們偉大美德之一,但是當個人主義變為一種極端的自我孤立的時候,就有可能破壞我們承擔的所有義務”.馬克思、恩格斯曾經深刻地揭露和批判了在道德觀念中存在的極端利己主義。個人主義信奉的是“單個人具有至高無上的內在價值或尊嚴”[2].個人主義價值觀發展的結果一定是反社會、反道德的,因為它把單個人當做目的,將實現單個人的自我利益奉為最高原則,而把集體和社會作為一種手段,用它來達到個人目的和實現自身利益。“一個人擋著另一個人的路,因而每一個人都力圖擠掉其余的人并占有他們的位置。”[3]
        
        “所有這些人愈是聚集在一個小小的空間里,每一個人在追逐私人利益時的這種可怕的冷淡、這種不近人情的孤僻就愈是使人難堪,愈是可恨”.個人主義普遍強調的是個人獨立于他人而存在的,并且將個人放在一個重要的地位,然而他們往往又通過貶低和排擠他人,通過捏造事實、藐視一切來堅持自己的主體地位,這又與他們的個人主義原則背道而馳。極端個人主義者為了自己的自身私利,可以做出任何道德敗壞,甚至觸犯法律的事情。他們將利己主義作為自己的個人價值導向,因此,他們在做任何事情的時候都從自身利益出發,從而損害了其他人的利益。這對社會產生了嚴重的影響,使得人與人之間充滿了惡性競爭,各種違法事件的頻繁發生,社會處于一片混亂之中。現如今,極端個人主義已經悄無聲息地滲透到了社會生活之中,“為人民服務”的精神已經煙消云散。會計領域作為經濟社會的重要組成部分,其主要活動中都會涉及金錢利益關系,因此極端個人主義的盛行也是難以避免的。
        
        享樂型、拜金型和本位型是會計領域中典型的極端個人主義的三種表現。享樂型個人主義認為:人的本質就是“趨樂避苦”,他們以最大限度地滿足人的生理需要為人生的目的,這是一種動物的本能。在會計從業人員中,享樂型個人主義的典型表現主要為貪圖享受,揮霍浪費等等。拜金型個人主義顯而易見地來說,就是對金錢的執著,為了自身的利益,為了獲取更多的金錢而不顧一切,甚至做出違法亂紀的行為。拜金主義者任何時刻都在想著怎樣才能得到盡可能多的錢,就算冒著犯罪的風險,他們也會不擇手段的挖掘更多的錢財。“金錢是萬能的,沒有錢是萬萬不能的”這是拜金型主義者中普遍存在的人生信條。在會計工作中,一旦存在拜金主義者,那么后果將不堪設想,他們往往為了追求私利不顧一切,故意偽造、毀損會計資料,貪污、挪用公款,這不僅使他們自己走上了犯罪之路,而更多地是對國家財產和人民利益造成了嚴重損害。本位型個人主義普遍存在的思想作風和行為是只顧自身或小集體的利益,而不顧整體利益的。本位型個人主義者缺乏的是一種大局觀,不能夠清楚的認識到整體和部分之間的關系。他們在考慮問題時,往往以小團體為中心,只考慮到小部分人的利益,而嚴重損害集體利益,完全忽視了整體和部分之間的關系,甚至不惜以損害集體的利益為代價來換取部分人的私利。本位型個人主義的典型表現就是私設“小金庫”.
        
        2.規范層面:職業道德缺失
        
        實踐在人類社會關系中居于基礎性地位。實踐與人類世界的關系密不可分,人類實踐活動的多種多樣造就了人類世界的豐富多彩。馬克思說:“凡是把理論引向神秘主義的神秘東西,都能在人的實踐中以及對這個實踐的理解中得到合理的解決。”
        
        社會實踐中,任何事物的形成和發展都是有其淵源的。從事何種職業相應的就會有何種職業道德,正是由于這種職業實踐的存在,會計職業道德便伴隨著會計職業產生和發展而不斷地產生和發展。會計職業道德規范規定了會計人員應該如何對會計職責進行履行;規定了應該以什么樣的態度、作風來處理各項會計事務,更好的完成會計相關工作,為社會經濟的良性健康發展盡職盡責。潘序倫先生是我國著名的會計學家,他認為:“會計的職業道德應是責任、品德、業務技術三方面的結合。‘責任’就是按原則、制度和政策辦事;‘品德’就是以身作則,堅持原則,遵紀守法,廉潔奉公;‘業務技術’就是業務精通熟練。”
        
        他運用倫理學相關理論對會計職業道德和會計從業人員的個人品質進行了獨特闡述,深刻說明了倫理對于會計師的重要性。
        
        中國會計學會的一項問卷調查結果顯示,“當單位、社會公眾與國家利益發生沖突時,61.27%的會計從業人員會按單位負責人意見處理,并做好會計‘技術處理’工作;21.86%的會計從業人員會直接按單位負責人意見直接處理;僅有 16.87%的會計人員認為必須堅守原則。”
        
        這深刻地揭露出了當前我國會計職業道德的嚴重缺失。有的會計師思想散漫,執業態度不端正,好逸惡勞,不思進取;有的會計師為了個人利益在會計處理中進行違規操做,從中獲取私利;有的會計師監守自盜。這些都是會計職業道德嚴重缺失的表現,發人深省。
        
        3.行為層面:行為過程失范
        
        不同的會計行為產生不同的行為結果,因此其產生的危害程度也是不同的,可以將會計行為分為以下三種:
        
        (1)不當行為
        
        會計不當行為分為作為和不作為兩種。不當的作為主要是指會計從業人員在進行會計工作是只違規,不違法,利用法律規章的漏洞,偽造出具與實際業務事實不相符合的會計信息。這種行為也可以被稱為會計尋機性行為。“尋機性會計是一個通過利用會計準則中的漏洞以及準則中對計量和揭示實務的可選擇性,使財務報表失去客觀真實性,達到編表者預謀效果的過程;同時還是一個為了使經濟業務反映出預期的會計結果,而違背中立性、一致性的原則來反映經濟業務的過程。”
        
        尋機性會計行為主要表現在對會計項目進行操縱,對會計政策進行調整、在企業關聯方之間進行交易、推遲會計報告或重大內部信息的披露時間等等。
        
        會計的不作為行為是一種不道德的行為,它拒絕用道德的方式對行為事件來進行評價,在做選擇和決定時放棄道德的義務,以個人愛好為借口來逃避道德責任等。不作為者以生存和活命為托詞,時刻置身于道德領域之外。把偷稅、漏稅等行為理解為企業經濟發展的需要;利用各種借口從事不道德行為,甚至是違法行為。
        
        (2)較惡行為
        
        會計較惡行為是指單位負責人和會計從業人員違反有關會計法律法規的行為簡單的來說就是指會計違法。任何存在著的事物,其發展變化都是一個從量變到質變的過程。
        
        量變是一種規定性的變化,這種變化是在度的范圍內的微小的、不顯著的變化,它體現了事物發展的連續性,是事物處于相對靜止、穩定、平衡狀態的表現;質變是事物的質的規定性的變化,是事物由一種質態向另一種質態的飛躍。這種變化屬于根本的、顯著的突變,它體現了事物發展的連續性的中斷。用質量互變規律來對會計犯罪進行解釋,就可以這樣來說,會計違法從一個量變的過程上升到質變,并且這一質變達到了一定的程度之后,從而引起會計犯罪。會計違法的特征主要表現在:違法行為所涉及的金額不大;違法行為性質惡劣但不足以構成犯罪。一般說來,會計違法行為不會造成很大的影響,它的影響只是小范圍的,會計違法行為對社會產生的影響也是相對較小的。由此可以看出,判定會計違法還是會計犯罪的重要依據就是會計行為后果的危害程度。
        
        (3)極惡行為
        
        會計極惡行為也就是會計犯罪。會計犯罪的主要特點:第一,數額巨大。在分析一些會計犯罪案列過程中,可以看到會計犯罪的涉案金額往往比較巨大,少則幾十萬,多則高達數億元。第二,具有隱蔽性和智能性。當今社會,科學技術的發展促使了會計電算化的普及,會計賬務處理逐漸在電腦上進行操作,因此,原來的那些靠簡單的手工涂改票據或偽造、變造會計資料已經不能夠滿足現階段會計犯罪,在高科技環境下,會計犯罪往往通過修改計算機上的程序等手段進行。第三,犯罪主體的越來越具有多樣化。
        
        會計師、會計主管、財務總監以及注冊會計師等成為犯罪主體的主要成員。第四,廣泛性。只要有會計活動的地方,就會有會計犯罪的發生,小到民營企業,大到國有企業、股份制公司甚至在一些行政事業單位中都存在會計犯罪的現象。這不僅僅是一個個性問題,而已經成為一個普遍性問題。第五,嚴重性。會計部門作為一個經濟管理部門,在經濟活動中產生著重要作用,它不僅對經濟運行情況進行調控,而且對經濟運行情況進行監督。如果一旦出現監守自盜的行為,就會在社會中產生嚴重地不良影響,破壞經濟秩序的正常運行。
        
        由此可見,會計師倫理責任問題的客觀存在是我國會計領域中的一個普遍性問題,這些問題的存在嚴重地影響到了經濟社會的發展,與我國經濟又好又快的發展目標南轅北轍。因此,要想解決這一問題,對其成因進行探析是十分必要的。
        
        (二)會計師倫理責任問題的成因探析
        
        1.利益的誘惑
        
        利益主要包括經濟利益和政治利益。人類生存發展過程中所產生的物質和精神得到滿足的程度對利益的衡量至關重要。經濟利益是利益的核心部分,任何人在進行利益角逐的過程中最先看到的就是經濟利益,它與人們的生存息息相關,“人們奮斗所爭取的一切,都同他的利益有關”,這是馬克思和恩格斯關于利益的觀點。
        
        分析美國安然等大公司的案列可以看出,利益驅動是他們敢于冒著風險,進行造假的主要原因。社會的繁榮發展,促成了給個人的進一步發展,并使企業單位的發展處于一個有利的大環境之下。不論是個人的發展還是企業單位的發展,他們的最終目的都是為了獲取更大的利益,一些企業單位便不擇手段,在會計處理上動起了手腳。受利益的驅使,一些會計師事務所出具虛假審計報告,其目的也是具有雙重性的:第一,從整體而言,是為了會計師事務所;第二,從個人而言,是為了注冊會計師的個人利益。
        
        除了經濟利益的誘惑,政治利益的誘惑也是非常之大的。我國會計師倫理責任問題產生的一個非常獨特的地方就是政治因素,政府的行政對其干預較大。一些上市公司、國有企業都是與政府部門掛鉤的,其領導干部由政府和組織直接任命。在進行企業管理決策時他們不僅僅受經濟因素的影響,更大一部分是受政治因素的影響。政府相關部門的政績與這些上市公司和國有企業的經營成果是緊密聯系的。“數字出官、官出數字”當前在很多地方依然盛行。因此,這些企業經營者的報酬所得和職務升遷在很大程度上取決于會計成果,而且,企業業績的優劣也關乎包括會計從業人員在內的所有企業職工的切身利益。
        
        實踐表明,會計造假不僅包括會計從業人員的自身因素,而且包括企業管理當局、單位負責人甚至是地方政府部門的授意,會計造假是這些利益團體“集體舞弊”的結果。同時會計造假也對企業內部控制造成了一定程度上的沖擊。
        
        2.制度的缺失
        
        西季威克認為:“在一個組織良好的社會中,最重要、最必要的社會行為規則通常是由法律強制實行的,那些在重要程度上稍輕的規則是由實證道德來維系的。法律仿佛構成社會秩序的骨架,道德則給了它血與肉”.羅爾斯指出:“社會的制度形式影響著社會成員,并在很大程度上決定著他們想要成為的那種個人,以及他們所是的那種個人”.法律和制度本身的完善及其運行的嚴密造就了一個良好的、善的、有益的制度環境。它主要受到強制性、客觀性、直接性等因素的影響。良好的制度環境直接影響著人們德性的提升和良好的德行的養成近年來,我國相繼頒布的法律法規,對于會計行業的監管產生了極大的影響,并且取得了很大的成績。任何存在著的事物都有其兩面性,這些法律法規制度的運行雖然取得了很好的成績,但是其中難免還會存在很多的漏洞和不足。一,會計準則體系缺乏整體框架,不夠系統,比較單薄。二,現行的會計法律法規之間存在著不協調、不一致,甚至相互抵觸和矛盾的沖突。會計從業人員面對這種不相協調,不相一致的法律法規,常常感到不知所措,法律規范的權威性受到了挑戰,這是我國會計師倫理責任問題形成的一個重要原因。
        
        我國目前關于會計監督的體制機制還不夠健全,內部監督不力、審計監督效率低下、政府監督力量有限。內部會計、內部審計是單位內部監督的主體,現代企業中,會計崗位設置不健全,崗位職責不明確,甚至有些企業的會計崗位都沒有按照不相容崗位相互分離的原則來進行設置,崗位權限過大,導致內部監督不力,致使監督失效。隨著經濟的發展,對會計師事務所的數量和質量都提出了一個很高的要求,還未走向規范化、法制化軌道的會計中介機構之間存在著惡性競爭,為了能夠獲得發展、獲取利益,這些機構便一味迎合客戶需求,客戶怎樣要求,他們就怎樣做,嚴重的違背了作為一個職業人員應具有的客觀公正的品性。政府作為對經濟進行宏觀管理的部門,如若不能夠形成合力監督,致使監督力量滯后,那么監督的作用就難以得到充分發揮。
        
        “一切有權力的人都容易濫用權力!”
        
        這是法國啟蒙思想家孟德斯鳩在《論法的精神》里對權力所做出的一個經典地論斷。權力的濫用是因為缺乏有效的監督機制。監督制度的缺失,導致會計師倫理責任問題產生的體制原因。
        
        3.教育的薄弱
        
        在現有的教育體系中,對會計人員的專業知識和技能進行教育的內容比較多,而對會計人員進行職業道德教育的內容相對較少。目前對于會計倫理的教學或科研主要集中在會計師事務所和注冊會計師領域,它們作為會計信息鑒證機構,對社會大眾負有主要責任。會計學本科專業中的審計學課程,根據我國就有關注冊會計師的職業道德制定的專門準則,而專門用一個章節來對注冊會計師的職業道德進行講解。會計道德教育的空白地帶主要集中在大多數將供職于企事業單位、其他經濟組織等會計崗位的學生群體之中。
        
        目前,在高校的會計學專業的學科設置上,對職業道德教育課程的設置還很少很少,這對于教育體系來說是不完整的。對學生所進行的職業道德教育的欠缺,對于日后將走入社會從事會計工作的學生來說也是不完整的。因為,在日后的工作和學習中一旦遇到會計倫理困境,他們缺乏相關的理論方法,將不知道該如何進行抉擇。因此,在高校會計學課程中應該專門設立相關的倫理學和職業道德教育課程,以此來彌補會計專業教育的空白之處。
        
        總之,可以將會計領域中產生種種道德問題的原因分為兩個層面:第一,表面原因。
        
        由于現階段我國社會經濟環境相對較差,法律法規的設立還很不健全,執法水平還處于一個相當低的程度,對會計違法行為的懲處力度不夠,無法有力約束各種不良地會計行為的發生;第二,根本原因。現階段,由于道德標準的不斷下降,人們對是非好壞評判的界限模糊,不能從思想上對不良行為進行約束,進而導致了不道德的會計現象和會計行為的發生。因此,要恢復和重建會計道德秩序,就應該不斷加快治理會計領域不道德現象和行為的步伐。返回本篇論文導航
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